1设置的主要账户

资产清查结果处理的步骤，首先是要核准数字（包括金额和数量），查明原因，其次是需调整账簿记录，做到账实相符，最后报请批准，进行批准后的账务处理。在账务处理中涉及的主要账户为了反映和监督企业单位在资产清查过程中查明的各种资产的盈亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“营业外收入”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”、“坏账准备”等账户。

1）“待处理财产损溢”账户

本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。盘盈固定资产的价值在"以前年度损益调整"科目核算，不在本科目核算。本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

盘盈的现金、各种材料、库存商品等，借记"库存现金"、"原材料"、"库存商品"等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记本科目，贷记"原材料"、"库存商品"、"应交税费—应交增值税（进项税额转出）"等科目。盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记"原材料"等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记"其他应收款"科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记"管理费用"科目，属于非正常损失的，借记"营业外支出——盘亏毁损损失"；按其贷方差额，贷记"管理费用"、"营业外收入——盘盈利得"科目。

企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

2）“其他应收款”账户

本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括一般企业存出保证金等。本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记本科目。

本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。

3）“其他应付款”账户

本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记"银行存款"、"管理费用"等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记"应交税费—应交增值税（销项税额）"科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记"财务费用"科目，贷记本科目。购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记"应交税费—应交增值税（进项税额）"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"科目。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收加的其他应收款项。

4）“营业外收入”账户

本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。

企业发生的营业外收入，借记"现金"、"银行存款"、 "待处理财产损溢"、"固定资产清理"、"应付账款"等科目，贷记本科目。收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，贷记"营业外收入"科目。

期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。

5）“营业外支出”账户

本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。本科目应当按照支出项目进行明细核算。

企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记"待处理财产损溢"、"库存现金"、"银行存款"、"固定资产清理"等科目。

期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目，结转后本科目应无余额。

6）“坏账准备”账户

本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记"应收票据"、"应收账款"、"预付账款"、 "应收利息"、"应收分保保险责任准备金"、"其他应收款"、"长期应收款"等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记"应收票据"、"应收账款"、"预付账款"、"应收利息"、"其他应收款"、"长期应收款"等科目，贷记本科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记"应收票据"、"应收账款"、"预付账款"、"应收利息"、"其他应收款"、"长期应收款"等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记"银行存款"科目，贷记本科目。

本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

7）“资产减值损失”账户

本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记"坏账准备"、"存货跌价准备"、"长期股权投资减值准备"、"持有至到期投资减值准备"、"固定资产减值准备"、"在建工程—减值准备"、"工程物资—减值准备"、"生产性生物资产—减值准备"、"无形资产减值准备"、"商誉—减值准备"、"贷款损失准备"、"抵债资产—跌价准备"等科目。

企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记"坏账准备"、"存货跌价准备"、"持有至到期投资减值准备"、"贷款损失准备"、"抵债资产—跌价准备"等科目，贷记本科目。

期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。

8）以前年度损益调整

本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记"应交税费—应交所得税"科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记"应交税费—应交所得税"科目，贷记本科目。

经上述调整后，应将本科目的余额转入"利润分配—未分配利润"科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记"利润分配—未分配利润"科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

本科目结转后应无余额。

2资产清查结果的应用

1）库存现金盘盈、盘亏的会计记录。

【例6—41】2014年12月31日佳骋纺织有限公司在资产清查时发现库存现金长款800元，无法查明原因。

业务分析：

（1）入账结平：根据“库存现金盘点报告表”先调整账簿记录，做到账实相符，库存现金长款（盘盈）表明库存现金的账存数小于实存数，应该调增库存现金的账面记录，使账存、实存保持一致。因而，这项经济业务的发生涉及“库存现金”、“待处理财产损溢”两个账户。企业“库存现金”的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；发生的库存现金长款（盘盈）数应先记入“待处理财产损溢”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：库存现金 800

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 800

（2）批准转账：应根据不同的原因进行会计处理，属于无法查明原因的库存现金长款应记入“营业外收入”账户。因而，这项经济业务的发生涉及“营业外收入”， “待处理财产损溢”两个账户。经批准后库存现金长款（盘盈的转销数）应记入 “待处理财产损溢”账户的借方；营业外收入的增加应记入“营业外收入”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢

－待处理流动资产损益溢 800

贷：营业外收入 800

【例6—42】2014年8月31日, 佳骋纺织有限公司在资产清查时发现库存现金短款110元，经反复查对，原因不明。

业务分析：

（1）入账结平：根据“库存现金盘点报告表”先调整账簿记录，做到账实相符。库存现金短款（盘亏）表明库存现金的现存数大于实存数，应该调减库存现金的账面记录，使账存、实存保持一致。因时，这项经济业务的发生涉及“库存现金”、 “待处理财产损溢”两个账户。企业“库存现金”的减少是资产的减少，应记入 “库存现金”账户的贷方；发生的库存现金短款（盘亏〕数应记入“待处理财产损溢”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 110

贷：库存现金 110

（2）批准转账：应根据不同的原因进行会计处理，属于无法査明原因的库存现金短款应由企业承担，记入“管理费用”账户。因而，这项经济业务的发生涉及“管理费用”、“待处理财产损溢”两个账户，经批准后库存现金短款（盘亏的转销数）应记入“待处理财产损溢”账户的贷方；管理费用的增加应记入“管理费用” 账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用 110

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 110

【例6—43】佳骋纺织有限公司在资产清查中发现库存现金短款110元，经查是由于出纳员王芳的责任造成的。

业务分析：

①批准前，根据“库存现金盘点报告表”先调整账簿记录，做到账实相符。

该项业务编制的会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 110

贷：库存现金 110

②批准后，应根据不同的原因进行会计处理，属于出纳员王芳的责任造成的库存现金短款应记入“其他应收款”账户。因而，这项经济业务的发生涉及“其他应收款”、“待处理财产损溢”两个账户，经批准后库存现金短款（盘亏〕的转销数应记入“待处理财产损溢”账户的贷方；其他应收款的增加是资产的增加应记入“其他应收款”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：其他应收款—王芳 110

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 110

2）存货盘盈、盘亏和毁损的会计记录

企业在资产清查过程中发现的存货盘盈、盘亏，报经批准以前应先通过 “待处理财产损溢”账户核算。对于盘盈的存货，一方面增加有关的存货账户， 另一方面记入“待处理财产损溢”账户的贷方；对于盘亏的存货，一方面记入 “待处理财产损溢”账户的借方，另一方面冲减有关的存货账户。报经有关部门批准之后，再根据不同的情况进行相应的处理。批准后-般的处理办法是：属于管理不善，收发不准确、自然损耗而产生的定额内损耗，转作管理费用；属于超定额的短缺毁损所造成的损失，应由过失人负债赔偿；属于非常损失造成的短缺毁损，在扣除保险公司的赔偿和残料价值后的净损失，列作营业外支出。 对于盘盈的存货（一般由于收发计量不准或自然升溢等原因造成），经批准后冲减管理费用。

【例6—44】2014年12月28日佳骋纺织有限公司在资产清查过程中发现盘亏清洁布2 000元（属于责任者失职造成），盘亏库存擦拭布商品4 100元（属于收发计量不准确造成）。

（1）入账结平：根据“实存账存对比表”所确定的材料和商品盘亏数额，先调整账簿记录，做到账实相符。原材料和库存商品的盘亏，表明原材料和库存商品的账存数大于实存数，应该调减原材料和库存商品的账面记录，使账存、实存保持一致。因而，这项经济业务的发生涉及“原材料”、“库存商品”、“待处理财产损溢”三个账户。企业“原材料”、“库存商品”的减少是资产的减少，应记入“原材料“、 “库存商品”账户的贷方；发生的原材料、库存商品的盘亏数应记入“待处理财产损溢”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢

－待处理流动资产损溢 6 100

贷：原材料—清洁布 2 000

库存商品—擦拭布 4 100

（2）批准转账：批准后，上述盘亏的原材料和库存商品应根据不同的原因进行会计处理。其中盘亏的原材料应由责任者赔偿，记入“其他应收款”账户，对盘亏的商品，属于收发计量不准确造成的，应由企业承担，记入“管理费用”账户。因而，这项经济业务的发生涉及“其他应收款”、“管理费用”、“待处理财产损溢”三个账户。经批准后原材料和库存商品盘亏的转销数应记入“待处理财产损溢”账户的贷方；对于盘亏的存货，还涉及增值税的问题，为了简化起见，此处不考虑增值税问题。其他应收款的增加是资产的增加，应记入“其他应收款”账户的借方；管理费用的增加应记入“管理费用”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：其他应收款 2 000

管理费用 4 100

贷：待处理财产损溢

－待处理流动资产损溢 6 100

【例6—45】2014年12月29日佳骋纺织有限公司在资产清查过程中发现一批账外胶袋880千克，结合同类原材料确定其总成本为4400元。

业务分析：

（1）入账结平：根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘盈数额，先调整账簿记录，做到账实相符。原材料的盘盈，表明原材料的账存数小于实存数，应该调增原材料的账面记录，使账存、实存保持一致。因而，这项经济业务的发生涉及 “原材料”、“待处理财产损溢”两个账户。企业原材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；发生的原材料的盘盈数应先记入“待处理财产损溢” 账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：原材料 4 400

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 4 400

（2）批准转账：盘盈的原材料（一般由于收发计量不准或自然升溢等原因造成）应冲减管理费用。因而，这项经济业务的发生涉及“管理费用”、“待处理财产损溢” 两个账户。经批准后原材料盘盈的转销数应记入“待处理财产损溢”账户的借方，管理费用的减少应记入“管理费用”账户的贷方。

该项业务编制的会计分录：

借：待处理财产损溢

－待处理流动资产损溢 4 400

贷：管理费用 4 400

3）固定资产盘盈、盘亏的账务处理

企业在资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，并及时査明原因，按规定程序报批处理。

企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，在按管理权限经报批准前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。对盘盈的固定资产应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的佘额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，要按照预计未来现金流量的现值作为入账价值。

【例6—46】20 14年12月29日，佳骋纺织有限公司在资产清査过程中发现一台账外设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为50 000元（假定与其计税基础不存在差异该盘盈固定资产应作为前期会计差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为25%。

业务分析：

①企业在资产清查中盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。因而，这项经济业务的发生，涉及“以前年度损益调整”、“固定资产”两个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；固定资产的盘盈应调整增加以前年度利润，记入“以前年度损益调整”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借:固定资产 50 000

贷：以前年度损益调整 50 000

②固定资产盘盈在调整增加以前年度利润时，应相应调整增加以前年度的所得税费用，所得税税率为25%，确定应交纳的所得税。因而，这项经济业务的发生涉及“以前年度损益调整”、“应交税费”两个账户。应交税费的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户的贷方；调整增加以前年度的所得税费用，记入 “以前年度损益调整”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借:以前年度损益调整 12 500

贷：成交税费一应交所得税 12 500

③上述调整结束后，将“以前年度损益调整”账户的余额结转到“利润分配 ―末分配利润”账户。经过上述①、②步调整后，“以前年度损益调整”账户为贷方余额，应将其从“以前年度损益调整”账户的借方结转到“利润分配”的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：以前年度损益调整 37 500

贷：利润分配——未分配利润 37 500

对于盘亏的固定资产，在批准前应按其账面净值借记“待处理财产损溢”账 户，按其账面已提折旧借记“累计折旧”账户，按其账面原始价值贷记“固定资 产”账户，经过批准之后再将其账面净值记入“营业外支出”账户。

【例6—47】2014年12月30日佳骋纺织有限公司在资产清查过程中发现盘亏某设备一台，账面原值6 000元，已提折旧 2 000元。

业务分析；

（1）入账结平：在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的机器盘亏数字，将机器设备的账面净值记入到“待处理财产损溢”账户的借方。

该项经济业务编制如下分录：

借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 4 000

累计折旧 2 000

贷：固定资产 6 000

（2）批准转账：上述盘亏的固定资产经批准后做出相应的会计处理。其中，盘亏的固定资产的净值4 000元作为营业外支出，记入“营业外支出”的借方。

该项经济业务应编制如下分录：

借：营业外支出 4 000

贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 4 000

4）应收款项清查结果的会计记录

注意：应收、应付款项的会计处理不通过“待处理财产损溢”账户处理

（1）应收款项清查结果的处理

【例6—48】2014年12月30日佳骋纺织有限公司应收华硕实业有限公司货款2 000元，经查确属无法收回的款项，经批准转作坏账损失。

业务分析：当企业采用备抵法核算坏账时，对于确属无法收回的应收账款，应减少应收账款的账面价值，同时确认实际发生的坏账损失金额。因而，这项经济业务的发生涉及“坏账准备”， “应收账款”两个账户。应收账款的减少是资产的减少，应记入 “应收账款”账户的贷方；企业确认的坏账损失金额，应记入“坏账准备”账户的借方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：坏账准备 2 000

贷：应收账款 —华硕有限公司 2 000

（2）应付款项清查结果的处理

应付款项不是企业的资产，而是企业的一项负债，在资产清査过程中，也要对企业的应付款项进行函证核对。由于债权单位撤销或不存在等原因，造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项在批准前不作账务处理，即不需通过“待处理财产损溢”科目进行核算， 按规定的程序批准后，将应付款项转作“营业外收入”科目。

【例6—49】2014年12月30日佳骋纺织有限公司在资产清查中，发现应付光明实业有限公司的货款17 00元已无法支付，经批准予以转销。

业务分析：企业无法支付的款项在按规定的程序批准后，将应付款项转作“营业外收入” 账户。因而，这项经济业务的发生涉及“营业外收入”、“应付账款”两个账户。 应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；“营业外收入” 的增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：应付账款 1 700

贷：营业外收入 1 700