一、什么是境外所得

境外所得，是指居民个人从中国境外取得的下列收入：

1、工资薪金所得

2、劳务报酬所得

3、 稿酬所得

4、特许权使用费所得

5、经营所得（个体、承包、合伙、跨境电商等）

6、 财产租赁所得（境外 Airbnb、设备租金等）

7、财产转让所得（房产、股票、股权、加密资产等）

8、利息、股息、红利所得

9、偶然所得（中奖、赠予、彩票等）

特别提示

转让境外权益性资产（如股权）时，若被投资企业 36 个月内公允价值 50% 以上来源于中国境内不动产，则该转让所得属于“境内所得”，无需作为境外所得申报。

二、申报基本流程

1、判断义务

居民个人（有住所或无住所但一个纳税年度内在境内居住满 183 天）应就全球所得向中国政府申报。

2、申报期限

次年 3 月 1 日—6 月 30 日，与境内所得一并年度汇算。

3、准备资料

收入证明（合同、工资单、银行流水、券商对账单、经营台账等）

境外完税凭证；如遗失，可用“纳税申报表 + 银行缴款回单”替代

汇率说明（见第 5 点）

其他扣除凭证（捐赠、教育、商业健康险等）

4、选择渠道

首选：自然人电子税务局 WEB 端 →【年度汇算（取得境外所得适用）】（当前推荐的主要线上申报渠道）

备选：个人所得税 APP →【综合所得年度汇算】→【新增境外所得】

线下：办税服务厅填报《个人所得税年度自行纳税申报表（B 表）》及附表《境外所得抵免明细表》。

5、 汇率规则

① 按月（次）预缴：取得境外所得当月无汇率，用“上月最后一日”人民币汇率中间价折算成人民币后预缴。

② 年度汇算：已按①预缴的部分，不再重新折算；对未预缴或需补退税部分，用“上一纳税年度最后一日”中间价折算。

6、填报与提交

按系统提示先区分所得性质（综合、经营、分类）起步网校，再分国别录入金额、已缴税款、汇率，上传附件→提交→缴款或退税。

三、税收抵免政策（“先分项、后分国”）

1、分项计算应纳税额

综合所得、经营所得、分类所得分别适用不同税率表。

2、分国计算抵免限额

对同一国家（地区）的各类所得，按下列公式分摊：

某国某类限额 ＝ 境内外该类所得应纳税额 ×（该国该类所得 ÷ 境内外该类所得总额）

再将该国各类限额加总，得到“该国总限额”。

3、 实际可抵免额

境外已缴个税 ≤ 该国总限额：全额抵

境外已缴个税 ＞ 该国总限额：超出部分结转以后 5 年补扣

4、不得抵免情形

缴纳的是企业所得税、社会保险费、地方附加等非所得税

未取得合法、有效凭证或替代资料

按中国税法已免税的所得所对应的境外税款

四、特别规定

境外股票转让所得：同一纳税年度内盈亏互抵，盈余计入境外所得，亏损不得跨年结转。

五、常见问题速答

1、多国多类别收入怎么办？

先分项、后分国，分别计算限额，互不调剂。

2、 境外已完税，还要补吗？

比较“已缴”与“该国总限额”，不足补差，超出结转。

3、税收协定优惠如何享受？

在“享受协定待遇”栏勾选，系统会自动判断税率，需留存协定条款截图或纸质材料备查。

六、案例

老王 2025 年度在英国取得工资 £50 000，假设已在英国缴纳个税 £7 490；当年无境内综合所得。汇率 1 : 9.4346。

操作步骤：

1、汇算前准备：工资单、P60、银行流水、英文完税证明（或替代资料）。

2、登录 WEB 端 →【年度汇算（取得境外所得适用）】→ 选择“综合所得” → 录入人民币金额 471 730 元、已缴税款 70 665 元。

3、系统计算：因无境内综合所得，英国综合所得抵免限额＝471 730 元按我国税率表算出的税额 71 012.5 元。

4、结果：70 665 ＜ 71 012.5，可全额抵免 70 665 元，当期应补（退）税额 347.5 元。

5、申报提交后即完成。