关于印发《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》的通知（六）

财政部关于印发《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》的通知（六）　　　１９９８年１月２７日　财会字

１９９８

７号　　1501　固定资产　　一、本科目核算公司固定资产的原价。　　固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其　　他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单　　位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。　　公司应根据规定的固定资产标准，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，　　作为核算依据。　　公司的固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据　　管理需要选择适合本公司的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。　　未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品在"低值易耗品"科目核算。　　二、公司的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入帐：　　（一）购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳　　的有关税金等记帐。　　（二）自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记帐。　　（三）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记帐。　　（四）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中　　保险费、安装调试费等支出记帐。　　（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，加上　　由于改建、扩建而发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入记帐。　　（六）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。　　（七）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据　　记帐。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。　　用借款购建固定资产，其发生的借款费用，在固定资产交付使用前，计入所购建　　固定资产的成本。如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的，其中断期间发生的　　借款费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始；　　但如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借　　款费用，仍应计入所购建固定资产的成本。　　已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际　　价值后，再进行调整。　　三、已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：　　（一）根据国家规定对固定资产价值重新估价。　　（二）增加补充设备或改良装置。　　（三）将固定资产的一部分拆除。　　（四）根据实际价值调整原来的暂估价值。　　（五）发现原记固定资产价值有错误。　　四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；购入需　　要安装的固定资产，先记入"在建工程"科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。　　自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记"在建工程"科目。　　股东投入的固定资产，按评估确认的固定资产原价，借记本科目，按评估确认的　　净值，贷记"股本"等科目，按其差额，贷记"累计折旧"科目。　　融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。在交付使用入帐时，借记本科　　目，贷记"在建工程"、"长期应付款"等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转　　归承租公司，应进行转帐，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转入有关明细　　科目。　　接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值以及发生　　的相关费用，借记本科目，按估计折旧，贷记"累计折旧"科目，按支付的相关费用的　　金额，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。　　盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记"累计折旧"　　科目，按其差额，贷记"待处理财产损溢"科目。　　五、投资转出的固定资产，如评估确认的固定资产净值大于投出资产帐面净值，　　按评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记"长期股权投资"科目，　　按投出固定资产已提折旧，借记"累计折旧"科目，按投出固定资产的帐面原价和应交　　纳的增值税等流转税，贷记本科目和"应交税金"等科目，按评估确认的固定资产净值　　大于投出资产帐面净值的差额，贷记"资本公积"科目；如果评估确认的固定资产净值　　小于投出资产帐面净值的，按评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，　　借记"长期股权投资"科目，按投出固定资产已提折旧，借记"累计折旧"科目，按评估　　确认的固定资产净值小于投出资产帐面净值的差额，借记"营业外支出"科目，按投出　　固定资产的帐面原价和应交纳的增值税等流转税，贷记本科目和"应交税金"等科目。　　盘亏的固定资产，按其帐面净值，借记"待处理财产损溢"科目，按已提折旧，借　　记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记本科目。　　出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产净值，借记"固定　　资产清理"科目，按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记本科目。　　六、公司应设置"固定资产登记簿"和"固定资产卡片"，按固定资产类别、使用部　　门和每项固定资产进行明细核算。　　临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。　　七、本科目期末借方余额，反映公司在用、未用、融资租入固定资产的原价。　　1502　累计折旧　　一、本科目核算公司固定资产的累计折旧。　　二、公司按月计提固定资产折旧，借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、　　"其他业务支出"等科目，贷记本科目。　　三、公司一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月　　起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提　　足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提　　折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额　　为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。　　四、公司应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地预计固定资产的使用年限　　、预计净残值和恰当地选用折旧方法。折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年　　数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在　　会计报表附注中予以说明。　　五、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的　　已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用　　年数等资料进行计算。　　六、本科目期末贷方余额，反映公司提取的固定资产折旧累计数。　　1505　工程物资　　一、本科目核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资　　的实际成本。　　二、公司购入为工程准备的物资，按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借　　记本科目，贷记"银行存款"、"应付帐款"、"应付票据"等科目。　　三、公司自营工程，领用工程物资，借记"在建工程--××工程"科目，贷记本科　　目。　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本公司存货的，借记"原材料"、"应交税金-　　-应交增值税（进项税额）"等科目，贷记本科目；如出售的，先结转工程物资的进项　　税额，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，贷记本科目，出售时，作其　　他业务收支处理。　　四、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工　　程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外　　收支。　　五、本科目期末借方余额，反映公司库存工程物资的实际成本。　　1506　在建工程　　一、本科目核算公司为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括　　固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程　　等转入的固定资产净值。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。　　公司购入为工程准备的物资，应在"工程物资"科目进行核算。　　二、公司自营工程所发生的有关支出，按以下规定进行处理：　　工程领用工程物资，借记本科目（××工程），贷记"工程物资"科目。　　工程应负担的职工工资，借记本科目（××工程），贷记"应付工资"科目。　　工程领用本公司的原材料，按原材料的实际成本或计划成本，借记本科目（××　　工程），贷记"原材料"科目；按应转出的增值税进项税额，借记本科目（××工程），　　贷记"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"。原材料采用计划成本核算的，还应　　相应结转成本差异。　　公司进行工程而使用本公司的商品，按实际成本（或进价）或计划成本（或售价），　　借记本科目（××工程），贷记"库存商品"科目。因工程使用本公司的商品而应交纳　　的增值税、所得税等，借记本科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"、"　　应交税金--应交所得税"等科目。库存商品采用计划成本或售价核算的，月份终了，　　还应结转成本差异。　　生产车间或经营部门为工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，按月　　根据实际成本，借记本科目（××工程），贷记"生产成本--辅助生产成本"科目。　　三、公司出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目（××工程），　　贷记"银行存款"等科目；工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款，借记本　　科目（××工程），贷记"银行存款"等科目。　　四、用借款进行的工程发生的借款利息，应分别情况处理：属于在固定资产尚未　　交付使用之前发生的，计入在建固定资产的成本，借记本科目（××工程），贷记"　　长期借款"、"应付债券"、"长期应付款"等科目；固定资产交付使用后发生的，计入　　当期损益，借记"财务费用"科目，贷记"长期借款"、"应付债券"、"长期应付款"等科　　目。　　用外币借款进行的工程，因汇率变动而多付的人民币，在固定资产尚未交付使用　　之前发生的，计入在建固定资产的成本，借记本科目（××工程），贷记"长期借款"　　等科目；固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记"财务费用"科目，贷记"　　长期借款"等科目。因汇率变动而少付的人民币作相反会计分录。　　购建固定资产时，如发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款　　费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始；但　　如中断是使购建固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费　　用，仍应计入所购建固定资产的成本。　　五、在建工程在交付使用前所取得的收入，冲减在建工程成本，借记"银行存款"　　等科目，贷记本科目（××工程）。　　六、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公　　司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或　　在建工程项目全部报废或毁损，其净损失，在筹建期间的计入开办费，在投入生产经　　营后的计入营业外支出。　　七、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记"固定资产"等科目，贷记本科　　目（××工程）。　　八、本科目应按工程项目设置明细帐。　　九、本科目期末借方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本。　　1601　固定资产清理　　一、本科目核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在　　清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。　　二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产帐面净值，借记本科　　目，按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记"固定资产"科目。　　清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记本科目，贷记"银行存款"、"应交税　　金"等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记"银行存款"、"　　原材料"等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款　　"等科目，贷记本科目。　　固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减开办费，借记　　本科目，贷记"开办费"科目；属于生产经营期间的，计入损益，借记本科目，贷记"　　营业外收入--处理固定资产净收益"科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理　　：属于筹建期间的，计入开办费，借记"开办费"科目，贷记本科目；属于生产经营期　　间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记"营业外支出--非常损失"科目，贷记　　本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记"营业外支出--处理固定资产净损　　失"科目，贷记本科目。　　三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。　　四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的净值以及清理净收入（清理　　收入减去清理费用）。　　1701　无形资产　　一、本科目核算公司的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商　　誉等各种无形资产的价值。　　二、购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。　　股东投入的无形资产，按评估确认的价值，借记本科目，按其在股本中所拥有的　　份额，贷记"股本"科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。　　自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请　　律师费等费用，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。开发过程中发生的费用，计入　　当期费用。　　三、公司用无形资产向外投资，如评估确认的投出资产价值大于其帐面价值的，　　按评估确认的价值，借记"长期股权投资"科目，按投出的无形资产的帐面价值，贷记　　本科目，按评估确认的资产价值大于投出资产帐面价值的差额，贷记"资本公积"科目；　　如果评估确认的投出资产价值小于其帐面价值的，按评估确认的价值，借记"长期股权　　投资"科目，按评估确认的资产价值小于投出资产帐面价值的差额，借记"营业外支出　　"科目，按投出资产的帐面价值，贷记本科目。　　公司转让无形资产，按实际取得的转让收入，借记"银行存款"等科目，贷记"其他　　业务收入"科目；结转转让无形资产的摊余价值和计算应交纳的税费，借记"其他业务　　支出"科目，贷记本科目和"应交税金"等科目。　　四、无形资产摊销期限，合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销　　；合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊　　销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受益年限，　　且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。公司应按上述规定的有效　　使用期限平均摊销，摊销时，借记"管理费用"科目，贷记本科目。　　五、本科目应按无形资产类别设置明细帐。　　六、本科目期末借方余额，反映公司已入帐尚未摊销的无形资产的摊余价值。　　1702　开办费　　一、本科目核算公司在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、　　差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。　　二、开办费应当从开始生产经营的当月起，按不超过五年的期限平均摊销；如开　　办费不大的，也可在开始生产经营的当月一次摊销。摊销时，借记"管理费用"科目，　　贷记本科目。　　三、本科目期末借方余额，反映公司开办费的摊余价值。