一、固定资产初始计量

（一）外购固定资产初始计量

1. 购入不需要安装的固定资产

入账成本=买价+装卸费+运输费+相关税费+保险费+专业人员服务费等

需要说明的是，专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益。

2. 购入需要安装的固定资产

需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。安装过程中领用存货的会计分录为：

借：在建工程

贷：库存商品、原材料等

3. 外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。会计分录为：

①购入时：

借：固定资产、在建工程（本金）

未确认融资费用（利息）

贷：长期应付款（本利和）

②期末摊销未确认融资费用时：

借：在建工程、财务费用等

贷：未确认融资费用（年初摊余成本×实际利率）

③支付款项时：

借：长期应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（二）自营方式建造固定资产初始计量

（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、责任人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。

盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

需要说明的是，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（2）企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。

（三）存在弃置费用的固定资产

（1）弃置费用的金额与其现值的差额通常较大，需要考虑货币时间价值，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。

（2）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，则超出部分确认为当期损益。

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧，一旦该固定资产的使用寿命结束，则预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

二、固定资产后续计量和处置

（一）固定资产后续计量

1. 固定资产折旧

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

需要说明的是，因进行大修理而停用的固定资产，正常计提折旧，计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。

（2）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式钓鱼网，合理选择固定资产折旧方法，但是，不得以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

2. 安全生产费

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益。会计分录为：

（1）计提时：

借：制造费用

贷：专项储备

（2）使用时：

借：专项储备

贷：银行存款等

（3）使用专项储备资金购入相关固定资产的，应将固定资产全额计提折旧同时冲减专项储备。会计分录为：

借：专项储备

贷：累计折旧

3. 后续支出

会计处理如下所示：

1）资本化

（1）固定资产后续支出符合资本化条件时，应相关固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，会计分录为：

借：在建工程、累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

借：在建工程

贷：银行存款等

（2）企业发生的固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值从“在建工程”科目中扣除。会计分录为：

借：原材料、营业外支出

贷：在建工程

（3）工程完工，达到预定可使用状态后将在建工程转入固定资产。会计分录为：

借：固定资产

贷：在建工程

2）费用化

（1）与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理，即相关支出计入制造费用。

（2）行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。

（3）企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用

（二）固定资产处置

当固定资产处于处置状态（出售、转让、报废和毁损、对外投资等），或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应终止确认。具体会计处理如下所示：

固定资产处置