CPA会计·章节复习笔记

第二章 存货

1.学习逻辑：掌握资产处理的主线原则：取得 → 持有 → 出售（清查），即“存货的一生”。

2. 核心考点与概念

存货的确认：关键 = 目的 + 权属

目的：为日常出售而持有。

工程物资、广告营销商品（计入销售费用）不是存货。

房地产开发企业的土地使用权、在产品和产成品是存货。

权属：拥有所有权或控制权。

在途物资、发出商品（控制权未转移）是存货。

受托加工物资、代销商品（受托方部分）不是受托方存货。

存货的初始计量：成本 = 使存货达到预定可使用状态前所发生的全部合理、必要支出。

外购成本：买价 + 相关税费（不可抵扣增值税、关税等）+ 其他费用（运输费、装卸费、合理损耗、入库前整理费等）。

加工成本：直接人工 + 制造费用。

不计入成本的费用（发生时计入当期损益）：

非正常消耗（如自然灾害损失、超定额废品损失）。

入库后一般仓储费用（计入管理费用）。

生产过程中必需的仓储费用（计入成本）。

广告营销活动特定商品（计入销售费用）。

一般产品设计费用（计入管理费用）。

3. 重要计算公式

发出存货计价方法：

月末一次加权平均法：

单位成本 = (月初库存成本 + 本月购入总成本) / (月初库存数量 + 本月购入总数量)

发出成本 = 发出数量 × 单位成本

期末成本 = 期末数量 × 单位成本

移动加权平均法：

本次发出后结存单位成本 = (本次发出前结存成本 + 本次购入成本) / (本次发出前结存数量 + 本次购入数量)

下次发出成本 = 下次发出数量 × 本次发出后结存单位成本

先进先出法：假定先购入的先发出，按批次确定价格。

个别计价法：逐一辨认，用于贵重或特定存货。

存货期末计量（可变现净值 VNR）：

直接用于出售的存货：VNR = 估计售价 - 估计销售费用及相关税费

需要经过加工的存货：VNR = 产成品估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 产成品估计销售费用及相关税费

估计售价的选择：

4. 关键会计分录

计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回存货跌价准备（以前减记价值的影响因素消失，且在原计提金额内）：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

结转已售存货的跌价准备：

借：主营业务成本 / 其他业务成本

贷：库存商品 / 原材料

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本 / 其他业务成本

存货清查：

盘盈：

发生时：

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（冲减费用）

盘亏或毁损：

发生时：

借：待处理财产损溢

贷：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【注意：仅管理不善所致需做进项税转出】

批准后：

借：原材料（残料价值）

其他应收款（保险/责任人赔偿）

管理费用（计量差错、管理不善等净损失）

营业外支出（自然灾害等净损失）

贷：待处理财产损溢

5. 易错点与技巧总结

可变现净值：先看目的（直接卖还是加工），再看有无合同。

存货跌价准备：是余额概念。本期计提/转回额是期末与期初余额的差额。

跌价准备转回 vs. 结转：转回是存货还在，价值恢复；结转是存货卖了，转销准备。

盘亏进项税处理：

管理不善：需要转出。

计量差错、自然灾害：不需要转出。

复习重点：

理解主线：始终牢记“取得→持有→出售”的资产处理逻辑，这适用于所有资产章节。对比记忆：对比“存货”中不同情形下费用是否计入成本。动手练习：对于存货的计价方法和跌价准备的计算，务必通过做题来巩固，尤其是移动加权平均法和有合同/无合同情况下可变现净值的计算。掌握分录：重点掌握存货跌价准备的计提、转回、结转以及存货盘盈盘亏的分录。

希望这份精心整理的笔记能帮助你高效复习！祝您备考顺利！